發(fā)文部門(mén)：國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)    日期：1996-09-13 

　為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機(jī)構(gòu))的稅收管理,界定代表機(jī)構(gòu)的征免稅范圍,根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅暫行條例)及其實(shí)施細(xì)則,《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)財(cái)政部對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅,企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》)的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題,通知如下:
　　一,關(guān)于代表機(jī)構(gòu)征免稅范圍界定問(wèn)題
　　(一)根據(jù)《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定,代表機(jī)構(gòu)從事的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)包括:
　　1�备黝�(lèi)從事貿(mào)易的公司,商社,商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng).
　　2�鄙虅�(wù),法律,稅務(wù),會(huì)計(jì)等各類(lèi)咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng).
　　3�奔瘓F(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng).
　　4�睆V告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù).
　　5�甭糜喂�司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)(如辦理簽證,收取費(fèi)用,代訂機(jī)票,導(dǎo)游,聯(lián)系食宿).
　　6�便y行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其他咨詢服務(wù).
　　7�边\(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù).
　　8�贝�表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng).
　　(二)根據(jù)《暫行條例》第一條規(guī)定,代表機(jī)構(gòu)從事的不予征稅業(yè)務(wù)活動(dòng)是指:
　　1�贝�表機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷(xiāo)售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù),在中國(guó)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況,提供商情資料,聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性,輔助性活動(dòng).不包括代表機(jī)構(gòu)為本公司的各類(lèi)代理,服務(wù)性業(yè)務(wù)而進(jìn)行的同類(lèi)或相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng).
　　2�蓖鈬�(guó)政府,非營(yíng)利機(jī)構(gòu),各民間團(tuán)體等在我國(guó)設(shè)立代表機(jī)構(gòu),從事《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定及本通知第一條第(一)款列舉業(yè)務(wù)以外的活動(dòng).對(duì)上述機(jī)構(gòu),團(tuán)體所設(shè)立的代表機(jī)構(gòu),需要給予免稅待遇的,應(yīng)由代表機(jī)構(gòu)(或其總部,上級(jí)部門(mén)等)提出申請(qǐng),并提供所在國(guó)主管稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)的代表機(jī)構(gòu)性質(zhì)的證明,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn).
　　二,關(guān)于代表機(jī)構(gòu)征稅方法問(wèn)題
　　代表機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入,必須按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例和企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅.對(duì)代表機(jī)構(gòu)的計(jì)算征稅方法,仍依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于確定常駐代表機(jī)構(gòu)征稅方法問(wèn)題的通知》((86)財(cái)稅外字第055號(hào))規(guī)定的三種方法執(zhí)行.其中,對(duì)于從事本通知第一條第(一)款列舉業(yè)務(wù)活動(dòng)的代表機(jī)構(gòu),凡屬由于以下情形之一者,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條和企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定,提出對(duì)其采用按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法確定其收入額,并據(jù)以征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅的意見(jiàn),并按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)稅收征管協(xié)調(diào)配合的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]065號(hào))第三條規(guī)定的程序,定期報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn):
　　1�贝�表機(jī)構(gòu)未能提供有效的合同,協(xié)議等憑證資料,正確區(qū)分其應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和不征稅業(yè)務(wù)活動(dòng).
　　2�贝�表機(jī)構(gòu)經(jīng)常與其總機(jī)構(gòu)共同向客戶提供各項(xiàng)服務(wù),未能提供有效資料,憑證,正確劃分代表機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)應(yīng)分享的收入額.
　　3�贝�表機(jī)構(gòu)發(fā)生其他未能正確申報(bào)收入額的情況.
　　上述報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局的,對(duì)代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法征稅的請(qǐng)示文件中,應(yīng)附列所涉及的外國(guó)企業(yè)在本地區(qū)以外所設(shè)代表機(jī)構(gòu)的情況.定期上報(bào)之前,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可先按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法預(yù)征各有關(guān)稅收.
　　三,關(guān)于代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查和調(diào)整問(wèn)題
　　各地應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)納稅檢查問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]106號(hào))的規(guī)定,在1997年6月30日之前,對(duì)代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次全面清理,檢查.對(duì)以下情況,應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定的內(nèi)容做出稅務(wù)征管的調(diào)整:
　　1�睂�(duì)原已由稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為非征稅戶的,應(yīng)根據(jù)本通知的規(guī)定,確定原判定是否正確,或者代表機(jī)構(gòu)有無(wú)開(kāi)展新的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng).凡根據(jù)本通知規(guī)定重新判定為征稅戶的,從1996年10月1日起按新的判定計(jì)征稅款.
　　2�睂�(duì)代表機(jī)構(gòu)尚未辦理稅務(wù)登記或尚未申報(bào)情況提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判定的,或者在判定過(guò)程中存在分歧,企業(yè)未予接受而未申報(bào)納稅的,應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定進(jìn)行判定.凡判定為征稅戶的,對(duì)其以前年度應(yīng)征未征的稅款,可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條及其實(shí)施細(xì)則第五十五條的規(guī)定,一般情況下追溯三年,個(gè)別情況特殊的,可追溯更長(zhǎng)時(shí)間.
　　3�睂�(duì)已判定為應(yīng)征稅戶的,應(yīng)審查其申報(bào)有無(wú)不實(shí),并根據(jù)本通知規(guī)定,確定對(duì)其是否需要改變計(jì)算征稅方法.凡確定應(yīng)調(diào)整計(jì)算征稅方法的,從1996年度起,按調(diào)整后的方法計(jì)算征稅.
　　四,關(guān)于代表機(jī)構(gòu)稅款征收,檢查問(wèn)題
　　各地國(guó)家稅務(wù)局,地方稅務(wù)局可根據(jù)不同情況,制定對(duì)所在地區(qū)代表機(jī)構(gòu)的稅收檢查,管理措施.首先應(yīng)要求代表機(jī)構(gòu)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)情況,并在此基礎(chǔ)上各自做好稅款入庫(kù)工作；其次,組織有效的力量進(jìn)行檢查.檢查的形式可以是聯(lián)合進(jìn)行,也可以是單獨(dú)進(jìn)行,還可以是協(xié)商分戶進(jìn)行.不論采取任何形式的檢查,凡一方檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,在進(jìn)行調(diào)整處理之后,必須將所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和處理意見(jiàn)通知另一方.另一方在接到通知之后,沒(méi)有正當(dāng)理由,應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整處理.
　　五,有關(guān)停止執(zhí)行的文件
　　1.1990年原國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于認(rèn)真履行外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)申請(qǐng)按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入征稅的報(bào)批手續(xù)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1990]470號(hào))停止執(zhí)行.
　　2.1988年原國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事廣告業(yè)務(wù)所取得的傭金,手續(xù)費(fèi)征收工商統(tǒng)一稅,企業(yè)所得稅的通知》((88)國(guó)稅外字第337號(hào))第四條的規(guī)定停止執(zhí)行.